資產(chǎn)損失鑒證
更新時(shí)間：2020-04-22 14:41:52
財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該...
財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”
在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”（三）中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。”
了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實(shí)務(wù)
對(duì)接受委托前了解業(yè)務(wù)環(huán)境問題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去把握：
?。ㄒ唬╄b證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專項(xiàng)約定；
?。ǘ?duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對(duì)象的特征，如：時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；
?。ㄈ?duì)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解財(cái)產(chǎn)損失情況鑒證對(duì)象信息，如：申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和有關(guān)損失證據(jù)等內(nèi)容；
?。ㄋ模?duì)實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；
（五）對(duì)出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。
《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“承接條件”
在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”（四）中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；
（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
?。ㄈ┒悇?wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；
?。ㄋ模┡c委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。”
承接條件鑒證實(shí)務(wù)
（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目
“屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目”有兩層含義，一是屬于法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。
所謂法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指“13號(hào)令”規(guī)定的一般企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，“4號(hào)令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國(guó)稅發(fā)200139號(hào)文件規(guī)定停止實(shí)物分房后的住房損失。
法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量和申請(qǐng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失。主要要求有以下四個(gè)內(nèi)容：
一是財(cái)產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失不得稅前扣除；
二是時(shí)限要求，必須在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后；
三是處罰要求，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除；
四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。
?。ǘ┒悇?wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論
對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證過程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊(cè)稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對(duì)客戶的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以******工作質(zhì)量，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。
?。ㄈ╄b證結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。并且根據(jù)鑒證情況，以無(wú)保留意見、持有保留意見、無(wú)法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。
?。ㄋ模┯?jì)劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的
如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報(bào)告應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告，這表明委托人的目的不合理。
（五）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書
簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準(zhǔn)備的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所承攬財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)與委托方簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書。據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。
鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項(xiàng)是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無(wú)商量的余地。對(duì)于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達(dá)成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費(fèi)用、出具鑒證報(bào)告的時(shí)間等內(nèi)容。
鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。
對(duì)已承攬的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)變成非鑒證業(yè)務(wù)。
?。┞殬I(yè)道德規(guī)范的要求
職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的幾個(gè)重要職業(yè)道德規(guī)范。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對(duì)客戶責(zé)任、對(duì)同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：
1．獨(dú)立性。獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)不受任何個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨(dú)立，又稱面貌上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨(dú)立是******實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。
2．專業(yè)勝任能力。注冊(cè)稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊(cè)稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊(cè)稅務(wù)師必須***鑒證結(jié)果出具報(bào)告，因此必須具有充分表達(dá)意見的說明能力。
3．技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。
4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱。
職業(yè)品德是指注冊(cè)稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。
職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。
專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力。
職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對(duì)客戶、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。
5．
職業(yè)謹(jǐn)慎
職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個(gè)方面理解。前者是指注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。
職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師注意評(píng)價(jià)自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
